Какие существуют налоговые риски при работе с самозанятыми

Специальный налоговый режим НПД введен с 2019 года, как эксперимент. Сейчас он применяется на всей территории России. Согласно статистике, опубликованной ФНС России, за период с 2019 года (4 года), с момента начала эксперимента  по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»  в качестве самозанятого зарегистрировались около 8 миллионов человек (см. «Сведения о количестве самозанятых граждан, зафиксировавших свой статус и применяющих «НПД» на сайте ФНС России, https://rmsp.nalog.ru/statistics2.html).

Общие положения о Налоге на профессиональный доход (замозанятости)

Налог на профессиональный доход — это специальный налоговый режим для самозанятых граждан.

Применять НПД вправе физические лица и индивидуальные предприниматели, при этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации ТРУ (товаров, работ, услуг).

ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «НПД» Статья 1. 1. В соответствии с п. 8 ст. 1 НК РФ  начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» «…»

2. Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно.

3. В течение 10 лет проведения эксперимента не могут вноситься изменения в Федеральный закон в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов.

Зарегистрироваться в качестве самозанятого можно в мобильном приложении «Мой налог», это очень удобно, так как учет доходов ведется автоматически в мобильном приложении и декларацию в налоговый орган подавать не нужно.

Из других положительных моментов самозанятости выделим следующее:

• Самозанятый применяет льготную налоговую ставку — физические лица и ИП, применяющие НПД  могут платить с доходов от деятельности налог — 4 % (с доходов от физических лиц) и  6% (с доходов от юридических лиц и ИП).
• Других обязательных платежей у самозанятого не будет.
• Счета и чек по операциям формируются в мобильном приложении «Мой налог», поэтом нет необходимости устанавливать кассовый аппарат (ККТ).
• Можно совмещать трудовую деятельность и самозанятость.
• Налог начисляется автоматически в том же мобильном приложении. Оплатить его нужно до 28 числа следующего месяца.
• Самозанятый вправе не платить взносы на пенсионное страхование (оно может  осуществляться в добровольно).
• Еще одно преимущество НПД на психологическом уровне – это спокойствие легального бизнеса.

Какие существуют ограничения на применение режима НПД

Ограничения на применение НПД установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6  ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «НПД». Например, доход самозанятого от деятельности или использования имущества ограничен — 2,4 миллионов рублей в год.

Самозанятый не вправе нанимать работников по трудовым договорам. Нельзя платить НПД, если заказчик является работодателем в настоящий момент или самозанятый работал у него ранее (меньше 2х лет назад).

В отношении некоторых видов деятельности тоже установлены ограничения. НПД не применяется при:

• перепродаже товаров, имущественных прав;
• продаже подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• добыче или продаже полезных ископаемых;
• оказании услуг по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц;
• ведут посредническую деятельность.

Письмо Минфина от 24.02.2022 N 03-11-11/12806. НПД введен в целях обеспечения благоприятных условий осуществления предпринимательской деятельности, способствует легализации гражданами своих доходов, основан на принципах простоты и удобства ведения предпринимательской деятельности, направлен на предоставление гражданам возможности вести свою деятельность в правовом поле. Ст. 4 и 6 закона 422-ФЗ  установлены ограничения, связанные с применением НПД: в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений НПД не применяется. Это ограничение введено законодателем с целью не допустить сокращения поступлений доходов в бюджетную систему РФ в связи с переходом на более льготный налоговый режим ИП, чья деятельность связана со сдачей в аренду нежилых помещений.

Регистрация гражданина в качестве самозанятого – это простой способ получать доход легально без налоговых рисков и доначислений обязательных платежей, а также  штрафов  за незаконную предпринимательскую деятельность.

Несмотря на удобства налогового режима НПД, существуют и риски при сотрудничестве с самозанятым лицом.

Системные риски при работе с самозанятыми, подмена трудовых отношений договорами с самозанятыми

Основная проблема заключается в том, что физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Если договоры с самозанятыми фактически содержат условия, присущие трудовому договору ФНС вправе выдвинуть предположение о занижении  налоговой базы для начисления НДФЛ на суммы вознаграждений, выплаченных самозанятым.

Это связано с тем, что согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налоговой базы, суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика

Поэтому налоговый орган и делает вывод: при переквалификации спорных взаимоотношений у исполнителя по ГПД меняется правовой статус — он признается работником и поскольку доходы от трудовой деятельности не являются объектом налогообложения НПД, в отношении доходов от такой деятельности организация должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Пункт 1 статьи 226 НК РФ. Российские организации, ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Судебная практика по доначислению НДФЛ в случае выявления подмены трудовых отношений — сотрудничеством с самозанятыми

 Решение Арбитражного суда Курской области от 09.06.2023 по делу N А35-6550/2022.

Суд установил подмену трудовых отношений сотрудничеством с самозанятыми и пришел к следующим выводам:

• Разумной деловой цели при заключении гражданско-правового договора вместо трудового договора нет.
• Заключение ГПД повлекло уменьшение налоговых обязательств как организации, так и физического лица.
• Это обстоятельство обусловило камуфлирование фактически трудовых отношений под гражданско-правовые.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам и НДФЛ подтверждено. Направленность действий организации на получение необоснованной налоговой экономии доказана .

Основания для переквалификации самозанятой деятельности в трудовые отношения:

• услуги по ГПД носили систематический характер и связаны с ОКВЭД фирмы;
• ФЛ не выполнялась конкретная разовая работа;
• ГПД не содержат подробного описания характера и видов услуг, их объема;
• предмет ГПД сформулирован одинаково для всех, без детального указания характеристик;
• ГПД не позволяют установить критерии, по которым можно оценить качество услуг в случае разногласий;
• работа производилась с включением в труд. коллектив и с подчинением режиму труда;
• иных контрагентов у самозанятых нет, т.е. работа в этой организации была основной;
• выплаты имеют периодичность, характерную для зарплаты.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 16.01.2023 по делу N А64-8048/2022.

Компании доначислены к уплате страховые взносы, так как ФНС выявлены признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг с плательщиками НПД:

• организационная зависимость плательщика НПД от своего Заказчика (регистрация в качестве самозанятого в день заключения гражданско-правового договора + контроль заказчика на производственном объекте;
• инфраструктурная зависимость (самозанятый выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика);
• порядок оплаты услуг и их учет аналогичен порядку, установленному ТК РФ.

Суд отказал в признании  недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Аналогичные судебные решения в пользу налогового органа (решение Арбитражного суда Ставропольского края  от 30.05.2023 по делу N А63-18285/2022, решение Арбитражного суда Амурской области  от 19.06.2023 N А04-3492/2023).

В судебной практике можно найти судебные решения и в пользу налогоплательщика

Решение Арбитражного суда Москвы от 10.04.2023 по делу N А40-7588/2023.

Заключая договоры с самозанятыми, ООО поддержало новый налоговый режим и обеспечило заказами граждан. Доначисляя НДФЛ практически применяется двойное налогообложение, т.к. физическими лицами оплачивался НПД.

Применение специальных и других законных режимов налогообложения не влечет ответственности само по себе. Законные налоговые режимы и применение таковых нельзя ставить под сомнение до тех пор, пока не доказано налоговое правонарушение. Специальные режимы предназначены прежде всего, малому и среднему предпринимательству, которое связано с иными хозяйствующими субъектами и во взаимодействии с которыми получает законные преимущества. Это важная часть рос. экономики. Выгоды малого предпринимательства от взаимодействия с иными субъектами образуют признак успешного государственного  регулирования, а не злоупотребления со стороны налогоплательщиков.

Суд пришел к выводу, что переквалификация ФНС спорных правоотношений неправомерна.

 Аналогичное решение (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.04.2023 N Ф04-841/2023 по делу N А46-12519/2022).

Перечень документов в результате выполнения работ самозанятым

Чтобы соблюсти порядок работы в сфере самозанятости, будет правильно иметь следующий комплект документов в случае если такие отношения сложились:

• Договор (с учетом всех системных рисков).
• Счет (сформированный в мобильном приложении «Мой налог»).
• Акт выполнения работ / оказания услуг.
• Чек (выданный через мобильное приложение).

При работе с самозанятым необходимо заключить договор на оказание услуг, в котором должны быть прописаны все условия сотрудничества и обязанности сторон. Кроме того, самозанятый должен предоставить вам справку о своем статусе самозанятого и копии документов, подтверждающих его личность и регистрацию в качестве самозанятого. Однако, дополнительно его можно проверить и самостоятельно.

Проверка налогового статуса исполнителя-самозанятого

На сайте ФНС доступен сервис,  с помощью которого можно проверить информацию о самозанятом (https://npd.nalog.ru/check-status/). Для получения сведений достаточно ввести его ИНН и указать дату, на которую нужно узнать статус

Примерный образец договора и акт оказания услуг, выполнения работ с лицом, кто имеет статус самозанятого можно скачать на нашем сайте.

Акт работы с самозанятым

Договор с самозанятым